Base imponibile della società nell'assegnazione ordinaria di un bene ai soci

A cura diDott. Alessio FerrettiDottore Commercialista · Pubblicato il 21/10/2026

Nell’assegnazione ordinaria di un bene al socio, la società non può assumere automaticamente il valore contabile come base reddituale. Se il bene rientra tra quelli indicati dall’art. 85, comma 1, del TUIR, l’assegnazione genera un ricavo pari al valore normale. Per i beni relativi all’impresa diversi da quelli dell’art. 85, la regola indicata dall’art. 86 è invece la plusvalenza data dalla differenza tra valore normale e costo non ammortizzato.

La prima decisione, quindi, è classificare correttamente il bene prima della delibera: bene-rimanenza o bene diverso da quelli dell’art. 85. Solo dopo si ricostruiscono il valore normale e il dato fiscale residuo. Questo passaggio distingue la base imponibile della società dalla sola rappresentazione contabile del cespite e consente di individuare quale componente reddituale entra nell’operazione.

In sintesi

• Per i beni compresi nell’art. 85, comma 1, l’assegnazione ai soci rileva come ricavo al valore normale.
• Per i beni d’impresa diversi da quelli dell’art. 85, la base della plusvalenza è lo scarto fra valore normale e costo non ammortizzato.
• Il valore normale non coincide necessariamente con il valore storico o con il valore netto in contabilità.
• La natura del bene è il primo elemento che decide quale regola reddituale applicare alla società.
• Bilancio, scheda cespite, classificazione del bene e supporti del valore devono essere coerenti prima della decisione societaria.

La base imponibile dipende dalla categoria del bene

La distinzione non è soltanto terminologica. L’art. 85 include tra i ricavi, fra gli altri, i corrispettivi delle cessioni di beni alla cui produzione o scambio è diretta l’attività d’impresa, materie prime, semilavorati e altri beni mobili non strumentali impiegati nella produzione. Per i beni che ricadono nel suo comma 1, la norma estende il ricavo al valore normale del bene assegnato al socio.

Per gli altri beni relativi all’impresa, l’art. 86 tratta la plusvalenza. Nell’assegnazione ai soci, il confronto utile è fra valore normale e costo non ammortizzato: il risultato positivo di tale sottrazione identifica la plusvalenza secondo la regola richiamata dalla norma. Un immobile iscritto tra le immobilizzazioni, un veicolo strumentale o un macchinario non vanno quindi ricondotti alla disciplina dei ricavi solo perché escono dal patrimonio sociale; occorre prima accertare che non siano beni dell’art. 85, comma 1.

Il valore normale è definito dall’art. 9 TUIR come il prezzo o corrispettivo mediamente praticato per beni della stessa specie o similari, in condizioni di libera concorrenza, allo stesso stadio di commercializzazione e nel tempo e luogo rilevanti. La norma indica, quando possibile, listini o tariffe del fornitore e, in mancanza, mercuriali, listini delle camere di commercio e tariffe professionali, considerando gli sconti d’uso. Per i beni previsti dall’art. 9, comma 4, operano le specifiche modalità stabilite da quella disposizione.

Il dato che cambia il risultato non è quindi una libera scelta tra valore di libro e valore attribuito nell’atto. È la combinazione fra categoria fiscale del bene, valore normale documentabile e costo non ammortizzato, quando applicabile. Una perizia o altri elementi di mercato possono costituire supporto istruttorio del fascicolo, ma la loro idoneità dipende dal bene concreto e dal criterio adottato.

Esempio aritmetico illustrativo: bene diverso dall’art. 85

Si ipotizza un bene d’impresa diverso da quelli dell’art. 85, con valore normale di 180.000 euro e costo non ammortizzato di 125.000 euro. I dati sono esclusivamente illustrativi e servono a mostrare il passaggio di calcolo della plusvalenza; non quantificano imposte dovute né la convenienza dell’operazione.

In questa ipotesi lo scarto è positivo e rappresenta la plusvalenza illustrativa risultante dal confronto previsto per il bene diverso da quelli dell’art. 85. Se il documento fiscale del cespite mostrasse un costo non ammortizzato diverso, oppure gli elementi di mercato sostenessero un valore normale differente, cambierebbe direttamente il risultato del prospetto. Il prospetto non include imposte, regole agevolative, finanziamenti, ammortamenti o altre voci non dichiarate. Una sottrazione corretta non dimostra da sola completezza contabile o validità professionale del criterio applicato.

Flusso documentale prima della decisione

1. Identificare il bene. Raccogliere visura e dati societari pertinenti, scheda cespite, registro dei beni ammortizzabili se presente, fattura o titolo di acquisto e classificazione contabile. L’obiettivo è distinguere il bene potenzialmente compreso nell’art. 85 da quello soggetto al confronto dell’art. 86.
2. Ricostruire i valori. Affiancare valore contabile, costo non ammortizzato e gli elementi utili a motivare il valore normale. Per un immobile o un bene con caratteristiche non standard, il fascicolo deve spiegare quali dati comparabili sono stati utilizzati e a quale momento si riferiscono.
3. Raccordare decisione e bilancio. Esaminare bilanci, situazione patrimoniale disponibile, riserve e bozza della decisione, verificando che descrizione del bene, soggetto assegnatario e valore impiegato siano allineati nei documenti.
4. Separare i piani di analisi. La determinazione reddituale della società non esaurisce le conseguenze dell’assegnazione. IVA, imposte indirette, posizione del socio e forma dell’operazione richiedono un esame separato, senza trasformare il calcolo della plusvalenza in una stima complessiva di convenienza.

Per il dettaglio dei documenti da raccordare prima dell’atto può essere utile il fascicolo pre-atto per assegnare immobili e beni mobili al socio persona fisica.

Decisione societaria e punti che non vanno confusi

Il verbale non sostituisce la ricostruzione fiscale. Nelle Srl, l’art. 2479 attribuisce ai soci le materie riservate alla loro competenza dall’atto costitutivo e le decisioni sottoposte alla loro approvazione nei casi previsti. Perciò statuto, poteri e modalità decisionali vanno letti insieme alla struttura concreta dell’operazione, senza dedurre dalla sola norma una forma unica di assegnazione.

Nemmeno le regole sulla distribuzione degli utili risolvono da sole la base imponibile della società. L’art. 2433 disciplina la distribuzione di utili per le società per azioni e collega il pagamento dei dividendi a utili realmente conseguiti e risultanti da bilancio regolarmente approvato. Nel fascicolo dell’assegnazione, riserve, patrimonio netto e decisione societaria sono elementi da raccordare sul piano civilistico; non modificano da soli la classificazione del bene né il criterio reddituale fissato dagli artt. 85 e 86 TUIR.

Quando affidare l’analisi del caso

È utile coinvolgere lo studio prima di fissare delibera o atto quando la classificazione del bene non è immediata, quando valore normale e dato fiscale residuo non si raccordano, oppure quando l’operazione richiede il confronto tra imposte dirette, contabilità, riserve e documentazione dell’atto.

Alessio Ferretti STP, studio di commercialisti, può esaminare e gestire professionalmente il caso concreto: analizza la documentazione disponibile, ricostruisce gli impatti fiscali, contabili ed economici dell’assegnazione e coordina, quando necessario, il confronto con notaio, tecnico estimatore e altri professionisti nelle rispettive competenze.

Nel primo contatto descrivi la situazione, l’urgenza e l’elenco dei documenti già disponibili, come bilanci, scheda cespite, visure, titolo di acquisto, bozze di delibera e supporti di valore; le modalità di trasmissione potranno essere concordate dopo il contatto. Richiedi un’analisi di convenienza preliminare per una prima valutazione senza impegno.

Fonti e riferimenti

• D.P.R. 917/1986, art. 9
• D.P.R. 917/1986, art. 85
• D.P.R. 917/1986, art. 86
• Codice civile, art. 2479
• Codice civile, art. 2433